Деятельность консолидированных групп налогоплательщиков (далее – КГН) в Республике Узбекистан регулируется Налоговым кодексом и другими нормативно-правовыми актами. Понятие консолидированной группы налогоплательщиков в законодательстве Республики Узбекистан появилось с принятием Налогового кодекса в новой редакции от 30.12.2019, который вступил в силу с 01.01.2020 (далее — НК). Участники КГН суммируют прибыль и убытки от результатов деятельности каждого из них и составляют консолидированную налоговую базу для оплаты налога на прибыль. Ответственным за введение налогового учета, исчисление и уплату налога на прибыль является ответственный участник КГН.

Глава 1. Общие положения.

1.1. Что такое КГН?

В законодательстве Республики Узбекистан определение понятию КГН дается в статье 61 НК, согласно которому КГН признается добровольное объединение налогоплательщиков на основе договора в целях исчисления и уплаты налога на прибыль с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности.

Участником КГН признается только юридическое лицо, являющийся стороной действующего договора о создании КГН (далее — договор) и соответствующий всем требованиям установленных НК для участников таких групп.

Ответственным участником КГН является участник, на которого в соответствии с договором возложены обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль по КНГ. Доказательством полномочий ответственного участника КГН является договор. В правоотношениях по исчислению и уплате указанного налога ответственный участник КГН осуществляет те же права и несет те же обязанности, что и плательщик налога на прибыль.

1.2. Условия создания КГН.

Условия создания КГН закреплены в статье 62 НК, согласно которой право создать КГН есть только у юридических лиц Республики Узбекистан, удовлетворяющие условия указанных в этой статье. Юридические лица, которые намерены создать или же быть участником КГН должны соответствовать этим условиям на протяжении действия договора. КГН может быть создана юридическими лицами при условии, что одно юридическое лицо непосредственно и (или) косвенно участвует в уставном фонде других юридических лиц и доля такого участия в каждом таком юридическом лице составляет не менее 90 %.

Юридическому лицу, как стороне договора, установлены следующие условия:

не находиться в процессе реорганизации или ликвидации;
в отношении его не должно быть возбуждено производство по делу о банкротстве (экономической несостоятельности);
размер чистых активов лица, рассчитанный на основании финансовой отчетности на последнюю отчетную дату, предшествующую дате представления в налоговый орган документов для регистрации договора о создании (изменении) КГН, должен превышать размер его уставного фонда (уставного капитала).

Кроме этого, все в совокупности юридические лица, являющиеся участниками КГН, должны удовлетворять следующим условиям:

совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизного налога, налога на прибыль и налога за пользование недрами, уплаченная ими в течение календарного года, составляет не менее 100 миллиардов сумов;
суммарный объем выручки от реализации товаров и услуг, а также прочих доходов по данным финансовой отчетности за календарный год составляет не менее 500 миллиардов сумов;
совокупная стоимость активов по данным финансовой отчетности на конец календарного года составляет не менее 1 триллиона сумов;
применять одинаковую налоговую ставку по налогу на прибыль.

Все показатели, предусмотренные выше, рассчитываются по итогам года, предшествующего году, в котором документы для регистрации договора о создании КГН представляются в налоговый орган.

Не могут являться участниками КГН следующие юридические лица:

юридические лица — участники специальных экономических зон;
юридические лица, применяющие специальные налоговые режимы;
банки, за исключением случая, когда все другие юридические лица, входящие в эту консолидированную группу, являются банками;
страховые организации, за исключением случая, когда все другие юридические лица, входящие в эту консолидированную группу, являются страховыми организациями;
профессиональные участники рынка ценных бумаг, не являющиеся банками, за исключением случая, когда все другие юридические лица, входящие в эту консолидированную группу, являются профессиональными участниками рынка ценных бумаг, не являющимися банками;
юридические лица, не признаваемые налогоплательщиками налога на прибыль;
клиринговые организации;
микрокредитные организации.

КГН может быть создана только при соответствии юридических лиц, создающих КГН, требованиям статьи 62 НК. Состав участников КНГ может меняться только за счет присоединения к ней удовлетворяющих таким требованиям юридических лиц, либо в результате обязательного исключения из нее участников, переставших удовлетворять таким требованиям.

КГН, созданная с нарушением вышеперечисленных требований или переставшая им соответствовать, признается созданной неправомерно или прекратившей действие с даты нарушения этого требования.

КГН создается на срок не менее двух календарных лет.

1.3. Договор о создании КГН.

Заключая договор, юридические лица, удовлетворяющие всем требованиям статьи 62 НК, объединяются на добровольной основе в целях исчисления и уплаты налога на прибыль по КГН. КНГ не является отдельным юридическим лицом, его создание не является следствием появления нового юридического лица.

1.3.1. Требования к договору о создании КГН.

Договор должен содержать следующие положения:

1) предмет договора;

2) перечень и реквизиты юридических лиц — участников КГН;

3) наименование ответственного юридического лица КГН;

4) перечень полномочий, которыми участники КГН наделяют ответственного участника этой группы;

5) порядок и сроки исполнения обязанностей и осуществления прав ответственным участником и другими участниками КГН, не предусмотренных в НК, ответственность за невыполнение установленных обязанностей;

6) срок, исчисляемый в календарных годах, на который создается КГН, если она создается на определенный срок, либо указание на отсутствие определенного срока, на который создается эта группа;

7) показатели, необходимые для определения налоговой базы и уплаты налога на прибыль по каждому участнику КГН с учетом особенностей, предусмотренных в НК. При этом выбранные показатели не подлежат изменению в течение всего срока действия договора о создании КГН.

К правоотношениям, вытекающих из договора о создании КГН, применяется налоговое законодательство, а в части, не урегулированной налоговым законодательством, — гражданское законодательство.

Если положения договора не соответствуют законодательству, то он может быть признан недействительным судом. Договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков подлежит регистрации в налоговом органе по месту нахождения юридического лица, ответственного участника КГН.

1.4. Процесс регистрации договора о создании КГН.

Регистрация договора о создании КГН проходит в порядке установленной в статье 64 НК.

Для регистрации договора ответственный участник КГН должен предоставить в налоговый орган по месту своего учета следующие документы:

подписанное полномочными лицами всех участников создаваемой КГН заявление о регистрации договора;
два экземпляра договора;
документы, подтверждающие выполнение условий, указанных в статье 62 НК, заверенные ответственным участником КГН. К таким документам относятся, в частности, копии платежных поручений на уплату налогов,копии решений налогового органа о проведении зачета по этим налогам, бухгалтерских балансов, отчетов о финансовых результатах за предшествующий календарный год для каждого из участников группы;
документы, подтверждающие полномочия лиц, подписавших договор.

Данные документы предоставляются в налоговый орган не позднее 30 октября года, предшествующего налоговому периоду, начиная с которого исчисляется и уплачивается налог на прибыль по КГН.

1.5. Отказ в регистрации договора о создании КГН.

В силу статьи 64 НК существуют случаи, при наличии хотя бы одного из них дается отказ при регистрации договора. Такими случаями являются:

несоответствия условиям создания КГН (см. п. 1.2.);
несоответствие договора установленным требованиям (см. п. 1.3.);
непредставления или представления не в полном объеме в уполномоченный налоговый орган документов для регистрации договора или нарушение срока предоставления документов;
в случае подписания документов не уполномоченными на это лицами.

Ответственный участник КГН, при отказе регистрации договора не теряет права повторного обращения при устранении нарушений. Копия решения об отказе в регистрации в течении 5 дней предоставляется под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения, представителю ответственного участника.

1.6. Изменение договора о создании КГН и продление срока его действия.

Изменение и продление договора регулируется правилами, установлены в статье 65 НК. При изменении договора принимается соглашение об изменении всеми участниками КГН, включая вновь присоединяющихся участников и исключая участников, выходящих из группы.

Согласно данной статье обязанность изменения договора появляется в случае:

принятия решения о ликвидации одного или нескольких участников КГН;
принятия решения о реорганизации (в форме слияния, присоединения, выделения или разделения) одного или нескольких участников КГН;
присоединения одного или нескольких новых участников в состав КГН;
выхода юридического лица в случаях, когда это юридическое лицо перестает удовлетворять условиям,установленных для участников КГН;
принятия решения о продлении срока действия договора.

Реорганизованные участники КГН подлежат обязательному включению в состав этой консолидированной группы, если они соответствуют установленным требованиям.

1.6.1. Сроки регистрации соглашения об изменения договора о создании КГН.

Соглашение об изменении договора представляется для регистрации в налоговый орган в следующие сроки:

не позднее одного месяца до истечения срока действия договора при принятии решения о продлении срока действия указанного договора;
в течение одного месяца со дня возникновения обстоятельств для изменения договора в прочих случаях.

1.6.2. Необходимые документы для регистрации соглашения об изменении договора о создании КГН.

Для регистрации соглашения об изменении договоре ответственный участник представляет в налоговый орган следующие документы:

уведомление о внесении изменений в договор;
два экземпляра соглашения об изменении договора, включая продление его срока, подписанные уполномоченными лицами участников КГН;
документы, подтверждающие полномочия лиц, подписавших соглашение о внесении изменений в договор;
документы, подтверждающие выполнение условий для создания КГН.

1.6.3. Регистрация соглашения об изменения договора и основания отказа в регистрации.

Налоговый орган обязан зарегистрировать соглашение об изменении договора в течение 10 дней со дня представления документов, и выдать уполномоченному представителю ответственного участника указанной группы один экземпляр изменений с отметкой о регистрации.

Основаниями для отказа в регистрации соглашения об изменении договора являются:

невыполнение условий создания КГН (см. п. 1.2.);
подписание документов не уполномоченными на это лицами;
нарушение срока представления документов на изменение указанного договора;
непредставление (представление не в полном объеме) документов.

1.6.4. Порядок вступления в силу соглашения об изменении договора о создании КГН.

Соглашение об изменении договора о создании КГН вступает в силу в следующем порядке:

изменения договора о создании КГН, связанные с присоединением к такой группе новых юридических лиц (за исключением случаев реорганизации участников группы), вступают в силу не ранее первого числа календарного года, следующего за годом, в котором соответствующие изменения договора зарегистрированы налоговым органом;
изменения договора о создании КГН,связанные с выходом участников из состава такой группы, вступают в силу с первого числа календарного года, следующего за годом, в котором возникли обстоятельства для внесения соответствующих изменений в договор;
в прочих случаях изменения договора о создании КГН вступают в силу с даты, указанной его сторонами, но не ранее даты регистрации соответствующих изменений налоговым органом.

Отклонение от внесения обязательных изменений в договор влечет прекращение действия договора с первого числа календарного года, в котором соответствующие обязательные изменения договора должны были бы вступить в силу.

1.7. Поставка на учет юридического лица в качестве ответственного участника КГН.

В соответствии со статьей 129 НК, юридическое лицо, являющийся ответственным участником по договору, подлежит поставке на учет в качестве ответственного участника КГН, налоговым органом, который зарегистрировал договор о создании КГН, в течение 5 дней с даты регистрации. В тот же срок этому юридическому лицу выдается (направляется) уведомление о постановке на учет в налоговом органе в качестве ответственного участника КГН.

Снятие с учета юридического лица в качестве ответственного участника КГН осуществляется налоговым органом в течение 5 дней со дня прекращения действия КГН. В тот же срок этому юридическому лицу выдается (направляется) уведомление о снятии с учета в налоговом органе в качестве ответственного участника КГН.

1.8. Прекращения действия КГН.

Действия КГН прекращается в появлении хотя бы одно из обстоятельств, указанных в статье 68 НК. Таким обстоятельствами являются:

окончание срока действия договора;
расторжение договора;
вступление в законную силу решения суда о признании договора недействительным;
непредставление в налоговый орган в установленные сроки соглашения об изменении договора, в связи с изменением состава ее участников;
реорганизация (за исключением преобразования) или ликвидация ответственного участника КГН;
возбуждение в отношении ответственного участника КГН производства по делу о несостоятельности (банкротстве);
несоответствие ответственного участника КГН условиям о создании КГН;
уклонение от внесения обязательных изменений в договор.

Купля-продажа акций или долей в уставном капитале не является основаниям прекращения действия КГН. Если, существуют основания для прекращения действия КГН, ответственный участник обязан направить в налоговый орган, зарегистрировавший договор о ее создании, решение о прекращении действия КГН, подписанное уполномоченными представителями всех юридических лиц — участников. Такое решение направляется в указанный налоговый орган в срок не позднее 5 дней со дня его принятия.

При наличии обстоятельств, вышеуказанных пунктов 1, 3 – 7, ответственный участник КГН обязан направить в налоговый орган уведомление с указанием даты возникновения таких обстоятельств.Такое уведомление составляется в произвольной форме и направляется в указанный налоговый орган в срок не позднее пяти дней со дня возникновения соответствующего обстоятельства.

Налоговый орган, после получения выше указанных документов направляет информацию о прекращении действия КГН в налоговые органы по месту нахождения юридических лиц — участников КГН.

КГН прекращает действие с первого числа календарного года, следующего за годом, в котором возникли обстоятельства, являющиеся основанием для прекращения действия КГН.

В случае признание судом договора о создании КГН недействительным, деятельность КГН считается прекращенной с первого числа отчетного периода по налогу на прибыль, в котором вступило в законную силу указанное решение суда.

Если основанием прекращения договора о создании КГН является непредставление в налоговый орган в установленные сроки соглашения об изменении договора, в связи с изменением состава ее участников, то действия КГН считается прекращенным с первого числа налогового периода по налогу на прибыль, в котором было нарушено условие.

Глава 2. Участники КГН.

2.1. Ответственный участник КГН.

Юридическое лицо, после приобретения статуса ответственного участник КГН, обладает правами и обязанностями не только налогоплательщика налога на прибыль, но и вместе с тем приобретает права и обязанности ответственного участника, которые закреплены в статье 67 НК.

2.1.1. Права и обязанности ответственного участника КГН.

Ответственный участник КГН в соответствии со статьей 67 НК имеет следующие права:

представлять налоговым органам и их должностным лицам любые пояснения по исчислению и уплате налога на прибыль (авансовых и текущих платежей) по КГН;
присутствовать при проведении выездных налоговых проверок и налогового аудита, проводимых в связи с уплатой налога на прибыль по КГН, по месту нахождения любого участника и его обособленных подразделений;
получать копии актов налоговых проверок и решений налогового органа, вынесенных по результатам налоговых проверок, проводимых в связи с уплатой налога на прибыль по КГН. А также получать требования об уплате налога на прибыль (авансовых платежей) и иные документы, связанные с действием КГН;
участвовать при рассмотрении руководителем (заместителем руководителя) налогового органа материалов налоговых проверок и дополнительных мероприятий налогового контроля, проводимых в связи с уплатой налога на прибыль по КГН;
получать от налоговых органов сведения об участниках КГН, составляющие налоговую тайну;
обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и иных уполномоченных органов, действия (бездействие) их должностных лиц, в том числе в интересах отдельных участников КГН, в связи с исполнением ими обязанностей (осуществлением прав) при исчислении налога на прибыль по КГН;
обращаться в налоговый орган с заявлением о зачете (возврате) излишне уплаченного налога на прибыль по КГН.

Обязанности ответственного участника КГН:

представлять для регистрации в налоговый орган договор о создании КГН, соглашение об изменении, решение или уведомление о прекращении действия КГН;
вести налоговый учет, исчислять и уплачивать налог на прибыль (авансовые и текущие платежи) по КГН;
представлять в налоговый орган налоговую отчетность по налогу на прибыль по КГН, а также документы, полученные от других участников группы;
при прекращении действия КГН представлять ее участникам сведения, необходимые для исчисления и уплаты налога на прибыль (авансовых и текущих платежей) и составления налоговой отчетности за соответствующие отчетные и налоговые периоды, в порядке и сроки, предусмотренные договором о создании КГН. В аналогичном порядке при выходе одного или нескольких юридических лиц из состава КГН такие сведения представляются другим участникам этой КГН,лицам, вышедшим из ее состава;
погашать налоговую задолженность, возникающую в связи с исполнением обязанностей плательщика налога на прибыль по КГН;
информировать участников КГН о получении требования об уплате налогов в течение пяти дней со дня его получения;
истребовать у участников КГН документы, пояснения и иную информацию, необходимую для осуществления налоговыми органами мероприятий налогового контроля и исполнения обязанностей плательщика налога на прибыль по КГН;
представлять первичные документы, регистры налогового учета и иную информацию по КГН, в рамках мероприятий налогового контроля истребованную налоговым органом, которым зарегистрирован договор о создании этой КГН.

Кроме этого, в случае выхода из состава одного из участников КГН, ответственный участник обязан внести соответствующие изменения в налоговый учет с начала того налогового периода по налогу на прибыль по КГН, в котором юридические лица вышли из состава группы. Так же произвести перерасчет авансовых и текущих платежей по налогу на прибыль по истекшим отчетным периодам и представить в налоговый орган по месту учета уточненную налоговую отчетность по налогу на прибыль по КГН.

2.1.2. Представительская роль ответственного участника КГН.

В силу статьи 24 НК, налогоплательщик может участвовать в налоговых отношениях законного или уполномоченного представителя. Полномочия представителя должны быть подтверждены документально. Законными представителем могут быть лица уполномоченные представлять это юридическое лицо на основании закона или его учредительных документов.Согласно данной статье НК, ответственный участник является уполномоченным представителем всех участников КГН на основании закона.

Независимо от положений договора о создании КГН, ответственный участник этой группы вправе представлять интересы участников указанной консолидированной группы в следующих правоотношениях, связанных:

с регистрацией в налоговых органах договора о создании КГН, а также с изменением указанного договора, решением о продлении срока действия договора и его прекращением;
с принудительным взысканием с участника КГН задолженности по налогу на прибыль по КГН;
по характеру совершаемых должностным лицом налогового органа действий (бездействия), когда они непосредственно затрагивают права юридического лица, являющегося участником КГН.

Ответственный участник имеет право делегировать свои полномочия по представлению интересов участников этой группы третьим лицам на основании заключенного договора или доверенности.

2.2. Другие участники участник КГН.

Участником КГН признается юридическое лицо, который является стороной договора о создании КГН и удовлетворяет все условия установленные в НК.

2.2.1. Права и обязанности участников КГН.

Участники КГН, в силу статьи 66 НК обладают следующими правами:

получать от ответственного участника копии актов, решений, требований, актов сверки и иных документов, представленных ответственному участнику налоговым органом в связи с действием этой КГН;
обжаловать в вышестоящий налоговый орган или суд акты налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц;
добровольно исполнять обязанность ответственного участника КГН по уплате налога на прибыль по КГН;
присутствовать при проведении налоговых проверок, проводимых в связи с исчислением и уплатой налога на прибыль по КГН у ответственного участника, а также участвовать в рассмотрении материалов таких налоговых проверок.

Участники КГН, соответствующие требованиям НК, не вправе добровольно прекратить свое участие в группе в течение срока действия договора о создании КГН.

Участники консолидированной группы налогоплательщиков обязаны:

осуществлять все действия и предоставлять все документы, необходимые для регистрации договора о создании КГН и его изменений;
представлять ответственному участнику КГН данные, необходимые ему для исполнения обязанностей и осуществления прав налогоплательщика налога на прибыль по КГН. К таким данным относятся расчеты налоговой базы по налогу на прибыль в отношении полученных доходов и произведенных расходов, данные регистров учета и иные документы;
представлять в налоговые органы истребуемые документы и иную информацию при осуществлении налоговым органом мероприятий налогового контроля в связи с действием КГН;
исполнять обязанность по уплате налога на прибыль (авансовых и текущих платежей) по КГН, соответствующих пеней и штрафов в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения такой обязанности ответственным участником этой группы;
в случае несоблюдения условий, установленных в НК, незамедлительно уведомить ответственного участника КГН и налоговый орган, в котором зарегистрирован договор о создании указанной группы;
вести учет в целях налогообложения.

В случае если ответственный участник не исполняет или исполняет ненадлежащим образом налоговые обязательство по налогу на прибыль КГН, участник или несколько участников данного КГН могут исполнить данные обязательства. После исполнения, участник или несколько участников, приобретают право регрессного требования.

При выходе из состава группы, юридическое лицо обязан:

во-первых, внести в налоговый учет изменения с начала того налогового периода по налогу на прибыль, в котором оно вышло из состава КГН;
во-вторых, исчислить и уплатить налог на прибыль исходя из фактически полученной им прибыли с начала налогового периода, в котором это юридическое лицо вышло из состава КГН, с учетом фактически уплаченных ответственным участником КГН сумм налога на прибыль по данной группе;
в-третьих, представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую отчетность по налогу на прибыль.

Выход юридического лица из состава КГН не освобождает его от исполнения налогового обязательства в отношении налога на прибыль по КГН, возникшего в период, когда это юридическое лицо являлось участником данной группы.

Консолидированное налогообложение в Республике Узбекистан. Часть 1.

Related posts