Как указано в статье 85 НК, налоговым обязательством налогоплательщика является возложенная на него налоговым законодательством обязанность правильно исчислять и своевременно уплачивать налоги и сборы.

К налоговому обязательству приравниваются возложенная на налоговых агентов налоговым законодательством обязанность правильно исчислять, удерживать и своевременно перечислять налоги, в отношении которых эти лица признаются налоговыми агентами.

3.1. Зачет и возврат излишне уплаченных и излишне взысканных налогов.

Зачет и возврат излишне уплаченных налогов в отношении КГН производится на основании общих правил, которые закреплены в статьях 103, 104 и 105 НК, учитывая специальные нормы.

Специальными нормами, в данном случае, считаются части 10, 11 статьи 104 НК и части 8 и 9 статьи 105 НК. Согласно этим нормам, суммы излишне взысканных или же уплаченных налогов на прибыль возвращаются ответственному участнику КГН, в случае прекращения договора о создании КГН подлежат зачету или возврату юридическому лицу, являвшемуся ответственным участником этой КГН, по его письменному заявлению.

В силу главы 13 НК существуют следующие способы обеспечения налогового обязательства:

залог имущества;
поручительство;
банковская гарантия;
пеня;
блокирование банковских счетов;
арест имущества.

3.2.1. Приостановление операций по банковским счетам у участников КГН.

Приостановление операций по банковским счетам осуществляется на основе общих правил, установленных в статье 111 НК, решением руководителя налогового органа на срок до 10 дней. Для того чтобы приостановить банковские операции на срок более 10 дней требуется решение суда.

Существует 4 случая, при наличии которых приостанавливаются операции по банковским счетам:

непредставление налогоплательщиком (налоговым агентом) финансовой и (или) налоговой отчетности в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой отчетности;
непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) пояснений и (или) исправлений в ответ на требование налогового органа по результатам камеральной налоговой проверки, а также непредставления документов, истребуемых налоговым органом;
воспрепятствование доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на указанные территории или в помещения (за исключением жилых помещений). Воспрепятствование доступа должностному лицу налогового органа оформляется актом, подписываемым им и проверяемым лицом. На основании такого акта, налоговый орган приостанавливает операции по счетам в банке;
отсутствие налогоплательщика (налогового агента) по месту заявленного им адреса.

Так как ответственный участник обязан вести учет, исчислять и уплачивать налог на прибыль по КГН, приостановление счета осуществляется именно у данного лица.

В случае, когда причиной приостановления операций на банковских счетах является непредставление ответственным участником КГН налоговой отчетности в течение 10 дней по истечении установленного срока ее представления, налоговый орган имеет право приостанавливать операции по банковским счетам не только у ответственного участника, но и у всех участников данной КГН.

3.3. Взыскание налоговой задолженности у участников КГН.

Взыскание налоговой задолженности у налогоплательщика осуществляется в случае неисполнения или неполного исполнения требования о погашении налоговой задолженности в установленный срок, на основе общих положений, указанных в главе 15 НК. Взыскание проводится за счет денежных средств на счетах банках и за счет иного имущества. Взыскание денежных средств в банках производится на основе инкассового поручения налогового органа, отправленного в обслуживающий банк налогоплательщика. Взыскание иного имущества осуществляется по решению суда, так же оно может быть произведено на основе решения руководителя налогового органа, если налогоплательщик признает свою задолженность.

3.3.1. Взыскание налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках с участников КГН.

Взыскание задолженности по налогу на прибыль, за счет денежных средств на счетах в банках у участников КГН производится согласно статье 121 НК, на основании инкассового поручения, учитывая особенностей, указанных в статье 122 НК.

Как указано в статье 116 НК, требование о погашении задолженности по налогу на прибыль отправляется ответственному участнику КГН. Согласно статье 122 НК, в случае невыполнения требования в первую очередь взыскание обращается на денежные средства на счетах в банках у ответственного участника. При недостаточности денежных средств у ответственного участника для покрытия всей суммы налоговой задолженности, взыскание оставшейся суммы производится за счет денежных средств в банках у остальных участников этой КГН.

Налоговый орган на основании имеющейся у него информации о налогоплательщиках самостоятельно определяет состав тех участников КГН, за счет чьих денежных средств на счетах в банках производится взыскание, а также последовательность такого взыскания с этих участников в случае недостаточности денежных средств на счетах в банке у предыдущих участников.

Если налоговая задолженность была погашена полностью или частично одним из участников КГН, то процедура взыскания указанной налоговой задолженности в части, погашенной этим участником, прекращается.

3.3.2. Взыскание налоговой задолженности за счет иного имущества участников КГН.

Взыскание налоговой задолженности за счет иного имущества участников КГН производится на основании статьи 123 НК с учетом норм, установленных в статье 124 НК. На основании общих правил, установленных в статье 123 НК, взыскание имущества налогоплательщика производится на основе судебного решения или же на основании решения руководителя налогового органа, если налогоплательщик признал свою задолженность.

В соответствии со статьей 123 НК взыскание осуществляется строго в следующем порядке:

наличных денежных средств и денежные средства на банковских счетах, которые не были взысканы;
имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности, ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;
готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;
сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;
имущества, переданного по договору во владение, пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными;
другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования индивидуальным предпринимателем или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством.

Нарушения последовательности взыскания не допускается.

На основании статьи 124 НК, взыскания задолженности по налогу на прибыль в первую очередь обращается на наличные денежные средства ответственного участника КГН, если у ответственного участника недостаточно денежных средств, то взыскание налога производится с иных участников этой группы.

Если у ответственного участника и у других участников КГН недостаточно денежных средств для погашения налоговой задолженности, то в данном случае взыскание обращается на иные имущества ответственного участника. Взыскание, в этом случае, осуществляется на основании вышеуказанной последовательности, начиная с 2 пункта заканчивая 6 пунктом.

При недостаточности имущества ответственного участника КГН для погашения налоговой задолженности, взыскание налога производится за счет иного имущества иных участников этой группы в вышеуказанной последовательности.

Налоговый орган на основании имеющейся у него информации о налогоплательщиках самостоятельно определяет состав тех участников КГН, за счет иного имущества которых производится взыскание налоговой задолженности, и последовательность такого взыскания с этих участников в случае недостаточности имущества предыдущих участников.

Глава 4. Налог на прибыль.

Целью создания КГН является консолидация налоговой базы по налогу на прибыль, исчисления и уплаты с учетом совокупного финансового результата. Соответственно, ответственный участник КГН, согласно статье 294 НК, считается налогоплательщиком налога на прибыль. Участники КГН исполняют свои обязательства по налогу на прибыль по КГН в части, необходимой для его исчисления ответственным участником этой группы.

4.1. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками КГН.

Как установлено в статье 296 НК, налоговой базой налога на прибыль является сумма прибыли, которая принадлежит налогообложению, а также является объектом налога на прибыль.

При определении налоговой базы, различные виды доходов могут входить в состав совокупного дохода или же не входить, на основании специальных норм. Аналогичная ситуация и с расходами, некоторые расходы могут подлежать вычету, а некоторые нет. Этот процесс регулируется специальными нормами, которые установлены в НК. Налоговая база может подлежать корректировке, в порядке установленным в НК.

Согласно статье 330 НК, на основании сумм всех учитываемых доходов и расходов участников КГН определяется консолидированная налоговая база (далее КНБ). Каждый участник для этого предоставляет ответственному участнику КГН всю необходимую информацию для исчисления КНБ, в сроки, установленные договором о создании КГН. Последний, в свою очередь составляет расчет КНБ за отчетный период.

КНБ определяется как сумма доходов всех участников КГН, уменьшенная на сумму расходов всех ее участников, с учетом норм НК. В случае получения отрицательной разницы, то она признается убытком КГН.

В КНБ не включаются доходы участников КГН, подлежащие налогообложению у источника выплаты доходов, а также прибыль, полученная от контролируемых иностранных компаний, контролирующими лицами которого являются участники такой группы.

Согласно статье 316 НК, налогоплательщик имеет право создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, расходы, ушедшие, на формирование такого резерва подлежат вычеты при формировании налоговой базы. Участники КГН не формируют такие резервы в части реализации товаров другим участникам той же группы.

В случае если в КГН входит новый участник, то резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию увеличивается пропорционально в отношении товарам (работам) реализованными другими участниками этой группы. Часть 9 статьи 330 НК устанавливает, что суммы восстановленных резервов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, в том числе в результате уменьшения предельного размера резерва, включаются в состав совокупного дохода в налоговом периоде, предшествующем налоговому периоду, в котором налогоплательщик стал участником КГН.

В силу статьи 315 НК, банки и юридические лица, осуществляющие отдельные виды операций на основании лицензии, а также страховые организации могут создавать резервные фонды на основании законодательства. Отчисления в такие резервные фонды являются расходами и подлежат вычету. На основании части 10, статьи 330 НК, банки, являющиеся участниками КГН, не формируют такого рода резервы, в части задолженности одних участников КГН перед другими участниками той же группы. При вхождении в группу нового участника, банки восстанавливают резерв на сумму задолженности, относящейся к другим участникам этой группы. Суммы, потраченные на восстановление резервов, входят в состав совокупного дохода в налоговом периоде, предшествующем налоговому периоду, в котором банк стал участником КГН.

Участник КГН понесший убытки в налоговых периодах, предшествующих налоговому периоду их вхождения в состав этой группы, не вправе уменьшить КНБ на всю сумму понесенного ими убытка или на часть этой суммы, или перенести убыток на будущее, начиная с налогового периода, в котором они вошли в состав такой группы.

Участникам КГН не допускается суммировать убытки, понесенные до вступления в КГН, с КНБ, данное правило относится и к убыткам,юридических лиц, которые вошли в состав КГН путем присоединения к участнику этой группы или слияния с участником такой группы.

4.2. Особенности определения совокупного дохода и расходов КГН.

При определении расхода и совокупного дохода у КГН, применяются все общие правила, которые указаны в главах 43 и 44 НК и специальные нормы.

Как указано в статье 297 НК, совокупный доход состоит их доходов, полученных юридическим лицом от источников Республики Узбекистан и за ее пределами в течение отчетного (налогового) периода. Список доход составляющих совокупный доход дается в части 3, статье 297 НК.

Статья 305 устанавливает, что расходы, связанные с получением дохода, подлежат вычеты при определении налоговой базы. Такими признаются расходы, которые были обоснованны и документально подтверждены. В свою очередь обоснованными расходами понимается экономически оправданные затраты. В силу части 4, статьи 305 НК, чтобы затраты считались экономически оправданными они должны соответствовать следующим условиям:

затраты были произведены с целью осуществления деятельности направленной для получения дохода;
они необходимы или же служат для сохранения либо развития предпринимательской деятельности и связь расходов с предпринимательской деятельностью четко обоснована;
затраты вытекают из положений законодательства.

4.2.1. Совокупный доход.

В силу статьи 297 НК, в совокупный доход включается и безвозмездно полученное имущество (полученные услуги). Статья 299 НК определяет, то, что можно считать безвозмездно полученным имуществом или же услугой. Согласно четвертой части данной статьи НК в случае получения займа или же финансовой помощи на возвратной основе, без обязательства выплаты процентного дохода займодавцу, доход заемщика определяется исходя из ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Республики Узбекистан на дату получения займа или финансовой помощи на возвратной основе. Аналогичное правило применяется в случае займа или финансовой помощи на возвратной основе, где процентная ставка ниже ставки рефинансирования, установленной Центральным банком.

То есть, заем и финансовая помощь, на возвратной основе предоставленная без обязательства выплаты процентов займодавцу или с процентом ниже ставки Центрального банка, считается безвозмездно полученным имуществом, а безвозмездно полученное имущество является частью совокупного дохода.

Несмотря на это, вышеуказанная норма не применятся, если заем или финансовая помощь предоставляется одним участником КГН другому участнику той же группы. Соответственно, если займодавец и заемщик являются участниками одной и той же КГН, то в этом случае полученный заем или же финансовая помощь без обязательства выплаты процентного дохода или с процентом ниже установленной ставки рефинансирования, в силу части 5 статьи 299 НК, не считается безвозмездно полученным имуществом и не входит в состав совокупного дохода.

4.2.2. Расходы.

В соответствии со статьей 305 НК, при определении налоговой базы юридических лиц по налогу на прибыль из совокупного дохода вычитываются все расходы, связанные с получением дохода, кроме расходов, не подлежащих вычету.

Статья 317 НК определяет список расходов, которые не полежат вычету. Согласно, данному списку денежные средства, переданные участником КГН ответственному участнику этой группы для уплаты налога (авансовых, текущих платежей, пеней, штрафов), а также денежные средства, переданные ответственным участником КГН участнику этой группы в связи с уточнением сумм налога (авансовых, текущих платежей, пеней, штрафов), подлежащих уплате по этой КГН, не подлежат вычету.

Соответственно, если осуществляется передача денежных средств между участниками одной КГН, с целью выплаты налога по КГН или же в связи уточнением сумм налога, включая авансовых, текущих платежей, пеней, штрафов, то они не подлежат вычету.

4.3. Перенос убытков.

При переносе убытков в отношении КГН применяются общие правила, указанные в статье 333 НК с учетом специальных норм установленных в статье 335 НК.

Согласно статье 333 НК, убытком признается превышение вычитаемых расходов над совокупным доходом. Если налогоплательщик потерпел убытки в предыдущем налоговом периоде (периодах), вправе уменьшить прибыль текущего года на всю сумму полученного им убытка или на часть этой суммы.

Как указано в статье 335 НК, если КГН понесла убытки в предыдущем налоговом периоде, то ответственный участник вправе уменьшить КНБ текущего периода на всю сумму или на часть суммы убытка.

Участники после выхода КГН или после прекращения действия такой группы, не вправе уменьшить свою налоговую базу текущего года, за счет убытков полученной группой в период его деятельности, но вправе уменьшить текущую налоговую базу за счет убытков полученных до вступления в КГН.

Кроме этого, если участник был реорганизован в форме слияния или присоединения в период участия в КГН, то после выхода из состава такой группы, данный участник имеет право уменьшить текущую налоговую базу за счет убытков, полученных реорганизованными налогоплательщиками, правопреемником которого он является, по итогам периодов, в которых такие реорганизованные налогоплательщики не являлись участниками КГН, в соответствии с частью 4, статьи 335 НК.

Если участник КГН в период его участия был вновь создан путем разделения, то после выхода или же прекращения КГН, имеет право уменьшить налоговую базу, за счет убытков понесенных в период до вступления в КГН, в сумме, который определяется на основании разделительного баланса.

4.4. Порядок исчисления налога, представления налоговой отчетности и уплаты налога по КГН.

Согласно статье 341 НК, ответственный участник КГН осуществляет уплату сумм ежемесячных авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам отчетного (налогового) периода, по месту регистрации договора о создании КГН без распределения указанных сумм по участникам этой группы и их обособленным подразделениям.

Ответственным участником КГН, налоговая отчетность по КГН составляется и предоставляется по итогам отсчетного периода – не позднее 20 числа месяца, следующий за отчетным периодом и по итогам налогового периода — не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, как указано в статье 339 НК.

В случае получения доходов участниками КГН, которые не входят в КНБ, то данный участник предоставляет отчетность в налоговый орган по месту регистрации, только в части исчисления налога в отношении таких доходов.

В силу части 6, статьи 341 НК, сумма ежемесячного авансового платежа, который подлежит уплате со стороны ответственного участника в первом квартале налогового периода, после вступления силы договора о создании КГН, определяется как сумма ежемесячных авансовых платежей всех участников этой группы, подлежащих уплате в третьем квартале налогового периода, предшествующего созданию этой группы.

Если договор о создании КГН был регистрирован после начала налогового периода, то уплаченные авансовые и текущие платежи участниками КГН, подлежат возврату соответствующему участнику КГН, на основании части 7, статьи 341 НК.

Исходя из всего выше указанного, КГН создается для уплаты консолидированного налога на прибыль, на основании договора, который подлежит регистрации в налоговых органах. КГН не является отдельным юридическим лицом. Участниками могут быть только юридические лица Республики Узбекистан, с учетом тоглюридическое лицо непосредственно и (или) косвенно участвует в уставном фонде других юридических лиц и доля такого участия в каждом таком юридическом лице составляет не менее 90%.

Участники КГН обладают правами и обязанностями, установленными в НК, а также в договоре. Ответственный участник является представителем КГН и имеет обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль за КНГ. В сфере исполнения налогового обязательства, порядка исчисления налога, представления налоговой отчетности,определения КНБ по налогу на прибыль и уплаты налога, в отношении КГН применяются общие нормы НК с учетом его специальных норм.

Консолидированное налогообложение в Республике Узбекистан. Часть 2.

Related posts