Февраль 3, 2025
Налоговые режимы в Узбекистане
2. Общий режим и специальные режимы налогообложения
4. Особый порядок налогообложения участников соглашений о разделе продукции
6. Особый порядок налогообложения отдельных территорий Республики Узбекистан
1. Введение
Налоговая система Республики Узбекистан состоит из общего режима налогообложения и ряда специальных налоговых режимов, предназначенных для отдельных категорий налогоплательщиков. В зависимости от специфики бизнеса, его масштабов и территориального расположения, налогоплательщики могут выбрать подходящий режим налогообложения.
2. Общий режим и специальные режимы налогообложения
Общий режим налогообложения предполагает уплату налогоплательщиком десяти налогов, установленных в статье 17 Налогового кодекса Республики Узбекистан («НК РУз»).
Специальные налоговые режимы предназначены для определённых групп налогоплательщиков, таких как субъекты малого бизнеса, иностранные инвесторы и участники специальных экономических зон («СЭЗ»). Эти режимы устанавливают особые условия налогообложения, часто предусматривая освобождение от уплаты некоторых налогов или снижение налоговых ставок, что отличает их от общего режима.
Для отдельных категорий налогоплательщиков устанавливаются следующие специальные налоговые режимы:
- налог с оборота;
- особый порядок налогообложения участников соглашений о разделе продукции;
- особый порядок налогообложения участников специальных экономических зон и отдельных категорий налогоплательщиков;
- особый порядок налогообложения отдельных территорий Республики Узбекистан.
3. Налог с оборота
Этот налоговый режим предусматривает уплату налога с оборота вместо налога на прибыль и налога на добавленную стоимость («НДС»). Налогоплательщиками являются юридические лица и индивидуальные предприниматели.
Налог с оборота применяется к лицам, чей доход от реализации товаров (услуг) за последний год не превышает 1 млрд. сумов. Согласно статье 161 НК РУз, налог с оборота не распространяется на импорт, производство подакцизной продукции, добычу полезных ископаемых, сельхозпроизводителей с орошаемыми участками более 25 гектаров, продажу топлива, лотереи, участников простого товарищества, владельцев неэффективных объектов и незавершённого строительства, строительство за централизованные средства (кроме ремонта), торговлю алкоголем, рынки, а также на налоговых консультантов, аудиторов, некоммерческие и бюджетные организации.
При регистрации юридическим лицам предоставляется выбор сразу перейти на уплату налога с оборота или платить налоги общего режима (налог на прибыль и НДС).
Налогоплательщики, уже оплачивающие налог на прибыль и НДС, вправе перейти на уплату налога с оборота начиная с очередного налогового периода. Для перехода юридические лица уведомляют налоговый орган по месту налогового учёта.
Объектом налогообложения является совокупный доход налогоплательщика.
4. Особый порядок налогообложения участников соглашений о разделе продукции
Согласно статье 475 НК РУз, соглашение о разделе продукции является договором, в соответствии с которым Республика Узбекистан предоставляет иностранному инвестору на возмездной основе и на определённый срок исключительные права на поиск, разведку месторождений и добычу полезных ископаемых на участке недр, указанном в соглашении.
Данное соглашение предусматривает: (1) порядок ведения учёта и отчетности, (2) условия налогообложения и уплаты иных платежей, (3) порядок вывоза доли иностранного инвестора.
Инвесторы, а также их подрядчики и субподрядчики освобождаются от уплаты всех видов налогов и других обязательных платежей, связанных с проведением поисковых и разведочных работ на участках недр, указанных в соглашениях, в соответствии со статьёй 20 Закона Республики Узбекистан «О соглашениях о разделе продукции» от 07.12.2001, №312-II.
Инвесторы, за исключением деятельности, указанной выше, платят налоги, указанные в статье 17 НК РУз. В соглашении о разделе продукции могут быть установлены иные налоговые ставки чем те, которые установлены в НК РУз..
Статья 476 НК РУз устанавливает особенности налогообложения для иностранного инвестора в отношении налога на прибыль и налога за пользование недрами.
Иностранный инвестор уплачивает налог на прибыль отдельно по доходам, полученным при выполнении работ по соглашению, и по доходам от других видов деятельности. Объектом обложения налогом на прибыль по доходам, полученным при выполнении работ по соглашению, является стоимость прибыльной продукции, принадлежащей иностранному инвестору по условиям соглашения, без проведения вычетов.
Налог за пользование недрами для иностранных инвесторов устанавливается в соответствии с условиями соглашения о разделе продукции в процентном отношении от объёма добычи минерального сырья или стоимости производственной продукции и уплачивается в денежной форме или в виде части добытого сырья.
5. Особый порядок налогообложения участников специальных экономических зон и отдельных категорий налогоплательщиков
Согласно статистике Агентства статистических реформ по состоянию на апрель 2024 года в Узбекистане функционировали 20 СЭЗ. На территории СЭЗ установлены особые налоговые условия для осуществления инвестиционной и иной предпринимательской деятельности.
Согласно статье 473 НК РУз., участники СЭЗ освобождаются от уплаты налога на имущество, земельного налога и налога за пользование водными ресурсами на следующие сроки в зависимости от объёма внесённых инвестиций:
- от 300 тыс. до 3 млн долларов США — на 3 года;
- от 3 млн до 5 млн долларов США — на 5 лет;
- от 5 млн до 10 млн долларов США — на 7 лет;
- от 10 млн долларов США и выше — на 10 лет.
Также они освобождаются от налога на прибыль на 3 года при объёме инвестиций от 3 до 5 млн долларов США, на 5 лет — при объёме от 5 до 15 млн долларов США, и на 10 лет — при объёме инвестиций от 15 млн долларов США и выше.
Указанные налоговые льготы распространяются исключительно на виды деятельности участника СЭЗ, предусмотренные в Соглашении об инвестировании, заключённом между инвестором и Дирекцией специальной экономической зоны.
НК РУз предусматривает также специальные налоговые режимы для других категорий налогоплательщиков. Например, для юридических лиц, созданных с привлечением прямых частных иностранных инвестиций (инвестиции без гарантии государства) и специализирующихся на производстве продукции (оказании услуг) в отраслях экономики по перечню, утверждаемому законодательством, предоставляются налоговые льготы в виде освобождения от уплаты земельного налога, налога на имущество и налога за пользование водными ресурсами в зависимости от объема внесенных прямых частных иностранных инвестиций на срок, определяемый решением Президента Республики Узбекистан.
НК РУз также устанавливает специальные налоговые режимы для адвокатских организаций и нотариусов.
6. Особый порядок налогообложения отдельных территорий Республики Узбекистан
В соответствии со статьёй 4801 НК РУз, на отдельных территориях Республики Узбекистан может устанавливаться особый порядок налогообложения, предусматривающий применение специальных налоговых ставок. Отдельными территориями Республики Узбекистан с особым порядком налогообложения являются: Сохский район, махалля Чунгара Риштанского района, а также махалли Шахимардан, Ёрдан и улица Таштепа — 2 махалли Хосилот Ферганского района Ферганской области. Большинство этих территорий считаются эксклавами.
На таких территориях действуют сниженные налоговые ставки. Налог на прибыль составляет 1% и применяется к организациям, зарегистрированным и ведущим деятельность на этих территориях. Налог на доходы физических лиц («НДФЛ») также составляет 1% и применяется к доходам от трудовой деятельности. Для предпринимателей НДФЛ фиксирован в размере 25 000 сумов в квартал.
Социальный налог для юридических лиц (за исключением бюджетных организаций) составляет 1% от фонда оплаты труда, а для индивидуальных предпринимателей — не менее одной базовой расчётной величины в год (375 000 сум). Налог с оборота составляет 1% и применяется к выручке от деятельности на этих территориях. Дополнительно ставки по налогу на имущество, земельному налогу и налогу за пользование водными ресурсами умножаются на коэффициент 0,1 для объектов, расположенных на этих территориях.